正文

企便函 2009 33號(企便函 什么意思)

shiyingbao

在實務(wù)中,有發(fā)票(含其他票據(jù))抬頭不是本企業(yè)名稱的情況。對于這種發(fā)票能否在稅前扣除一直存在爭議,原本各地執(zhí)行口徑也存在差異。《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號,以下簡稱《扣除憑證管理辦法》)有一些變化,直接影響著企業(yè)所得稅的匯算清繳。

 


一、原來執(zhí)行情況及爭議

(一)客觀存在的現(xiàn)象

發(fā)票(含其他票據(jù))抬頭是外單位或個人的問題,比較常見的有:只能開具個人名稱的、外單位人員為本單位辦事的差旅費(fèi)問題、以股東個人名義貸款但資金企業(yè)使用的貸款利息問題、私車公用費(fèi)用問題等。

對于抬頭不是本單位的發(fā)票或票據(jù),是否能在稅前扣除,除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有規(guī)定可以簽署分?jǐn)倕f(xié)議后按規(guī)定扣除外,其余支出一直沒有規(guī)定。

對于企業(yè)租房無法取得水電費(fèi)發(fā)票的問題,也許是反映較多,國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司曾經(jīng)印發(fā)過《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》(企便函[2009]33號),該文第一條第十四款有過規(guī)定:

企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電,無法取得水、電發(fā)票的,應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證,據(jù)實進(jìn)行稅前扣除。

但是企便函[2009]33號不屬于規(guī)范性文件,不具有普票約束力,而且該文很快就被停止執(zhí)行(2011年10月13日發(fā)文停止)。但是,部分省市區(qū)借鑒了該文的規(guī)定,允許企業(yè)因租房發(fā)生的水電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、暖氣費(fèi)等只能開具房東名稱發(fā)票的,可以憑租賃合同、相關(guān)發(fā)票原件(或復(fù)印件及分割單)等在稅前扣除。

(二)反對稅前扣除的依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]80號),該文第八條第二款規(guī)定:在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票,不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。

外單位名稱(包括個人名稱)肯定不是付款方全稱,所以很多稅務(wù)機(jī)關(guān)以此給出的結(jié)論就是就是"不得允許納稅人用于稅前扣除"。

(三)贊成稅前扣除的依據(jù)

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

毫無疑問,企業(yè)財務(wù)人員肯定是贊成稅前扣除的,可是很多時候稅務(wù)人員不認(rèn)可,因為國稅發(fā)[2008]80號還沒有廢止。

對于承擔(dān)的外單位人員差旅費(fèi),也有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是一種交際應(yīng)酬行為,可以業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除。

(四)曾經(jīng)或一直可以稅前扣除的抬頭是個人名稱的票據(jù)

現(xiàn)實生活中,有些票據(jù)只能是個人名字,比如實名制的火車票、飛機(jī)票等,還有我們財務(wù)人員參加會計資格考試報名費(fèi)等,工傷人員的醫(yī)療費(fèi)等。這些都是現(xiàn)實情況,也都符合稅法規(guī)定的扣除原則,如果僅僅因為是個人名字就不能稅前扣除,稅務(wù)局就有點強(qiáng)人所難了。因此,對于只能開具個人名稱的票據(jù),如果滿足稅前扣除原則是可以稅前扣除的。各地可能有不同規(guī)定,但是都是大同小異,可以稅前扣除的個人抬頭票據(jù)包括但不限于:

1.允許稅前扣除的醫(yī)藥費(fèi)票據(jù);

2.飛機(jī)票和火車票、出差過程中的人身意外保險費(fèi),因公出差員工的簽證費(fèi)等;

3.符合職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍的職業(yè)技能鑒定費(fèi)、職業(yè)資格認(rèn)證費(fèi)、職業(yè)資格考試報名費(fèi)等;

4.員工入職前體檢費(fèi)用,員工職業(yè)健康體檢費(fèi)用;

5.允許稅前扣除的外籍個人住房補(bǔ)貼,員工憑發(fā)票實報實銷,合同是員工個人與業(yè)主簽訂的租賃合同,發(fā)票抬頭是員工個人。

 


二、新規(guī)定直接解決了很多爭議問題

《扣除憑證管理辦法》第十八條和第十九條,規(guī)定企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)稅勞務(wù)或非應(yīng)稅勞務(wù),或者企業(yè)租房時出租方采取分?jǐn)偡绞降模梢苑指顔蔚茸鳛槎惽翱鄢龖{證。沒有強(qiáng)調(diào)發(fā)票或其他外部憑證必須是本單位抬頭,因此,新規(guī)定直接就解決了爭議問題。

企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個人在合同(協(xié)議)約定的情況下,雙方共同接受應(yīng)稅勞務(wù)或非應(yīng)稅勞務(wù)(注意:是勞務(wù)!不包括貨物),采取分?jǐn)偡绞剑髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

 


三、老問題的新解決辦法

外單位人員為本單位辦事的差旅費(fèi)問題:按照新規(guī)定,只要雙方簽署的合同(協(xié)議)中有專門的約定,企業(yè)需要承擔(dān)為企業(yè)辦事的人員差旅費(fèi),雙方簽署的合同(協(xié)議)就相當(dāng)于是分?jǐn)倕f(xié)議,那么企業(yè)就可以依據(jù)《扣除憑證管理辦法》第十八條在稅前扣除。

以股東個人名義貸款但資金企業(yè)使用的貸款利息問題,也基本類似,其利息支出也可以在稅前扣除。但是,必須同時滿足:公司股東會有決議,同意以股東個人貸款后資金歸公司,資金利息由公司承擔(dān);股東中沒有人從公司抽逃資金或生產(chǎn)經(jīng)營以外借款;股東按公司章程足額繳納了投資款等。但是,在增值稅方面沒有類似的規(guī)定,當(dāng)公司向個人賬戶支付利息用于歸還貸款利息時,會被認(rèn)為屬于增值稅的應(yīng)稅項目,應(yīng)代扣代繳增值稅。所以,企業(yè)需要謹(jǐn)慎考慮并計算資金成本。

 


四、"私車公用"問題仍然問題多多

"私車公用"問題,在限牌的城市尤為突出。不可否認(rèn)的是,一部分確實屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要,另一方面也確實存在著部分企業(yè)通過"租賃"的形式逃避個人所得稅或企業(yè)主將個人消費(fèi)拿到企業(yè)報銷等情況。

曾經(jīng)有全國各地網(wǎng)友反映,一段時間可以憑租賃合同和車輛行駛證等到稅務(wù)局代開汽車租賃發(fā)票,但后來被停止代開,理由是私家車不具備租賃資質(zhì)。所以,因"私車公用"引起的加油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、汽車保險費(fèi)、汽車修理費(fèi)等(含部分發(fā)票抬頭是本單位名稱)是否能稅前扣除曾經(jīng)爭議很大。有的地方滿足條件可以稅前扣除,有的則是一律不得扣除。

《扣除憑證管理辦法》的出臺,表面上似乎已經(jīng)解決了這個問題,其實不然。按新規(guī),不是本單位抬頭發(fā)票也可稅前扣除,只要有分?jǐn)倕f(xié)議;甚至,"公車私用"還可以不用到稅務(wù)局代開發(fā)票了,因為可以滿足小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)。

但是,稅前扣除從來就不是只要扣除憑證合規(guī)就能扣除的!稅法對稅前扣除有真實性原則和合理性原則等要求。"公車私用"中,暫且不說私車是否可以租賃的問題,企業(yè)如何證明真實性與合理性,如何證明不是為了逃避個人所得稅,如何證明不是個人消費(fèi)等一系列問題。什么是合理,沒有標(biāo)準(zhǔn);汽車開出去到底是辦私事還是公事,誰證明、怎么證明?

因此,在"私車公用"的問題上,企業(yè)還是謹(jǐn)慎一點為好,新規(guī)并沒有徹底解決該問題。企業(yè)在遇到該問題一定要查詢本地是否有相關(guān)規(guī)定,如果當(dāng)?shù)貙?quot;私車公用"問題有明確規(guī)定則應(yīng)按規(guī)定處理;如果查找不到相關(guān)規(guī)定一定要咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān),避免稅務(wù)風(fēng)險。