在實(shí)務(wù)中，有發(fā)票（含其他票據(jù)）抬頭不是本企業(yè)名稱(chēng)的情況。對(duì)于這種發(fā)票能否在稅前扣除一直存在爭(zhēng)議，原本各地執(zhí)行口徑也存在差異。《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《扣除憑證管理辦法》）有一些變化，直接影響著企業(yè)所得稅的匯算清繳。
一、原來(lái)執(zhí)行情況及爭(zhēng)議
（一）客觀存在的現(xiàn)象
發(fā)票（含其他票據(jù)）抬頭是外單位或個(gè)人的問(wèn)題，比較常見(jiàn)的有：只能開(kāi)具個(gè)人名稱(chēng)的、外單位人員為本單位辦事的差旅費(fèi)問(wèn)題、以股東個(gè)人名義貸款但資金企業(yè)使用的貸款利息問(wèn)題、私車(chē)公用費(fèi)用問(wèn)題等。
對(duì)于抬頭不是本單位的發(fā)票或票據(jù)，是否能在稅前扣除，除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有規(guī)定可以簽署分?jǐn)倕f(xié)議后按規(guī)定扣除外，其余支出一直沒(méi)有規(guī)定。
對(duì)于企業(yè)租房無(wú)法取得水電費(fèi)發(fā)票的問(wèn)題，也許是反映較多，國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司曾經(jīng)印發(fā)過(guò)《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》（企便函[2009]33號(hào)），該文第一條第十四款有過(guò)規(guī)定：
企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。
但是企便函[2009]33號(hào)不屬于規(guī)范性文件，不具有普票約束力，而且該文很快就被停止執(zhí)行（2011年10月13日發(fā)文停止）。但是，部分省市區(qū)借鑒了該文的規(guī)定，允許企業(yè)因租房發(fā)生的水電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、暖氣費(fèi)等只能開(kāi)具房東名稱(chēng)發(fā)票的，可以憑租賃合同、相關(guān)發(fā)票原件（或復(fù)印件及分割單）等在稅前扣除。
（二）反對(duì)稅前扣除的依據(jù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)），該文第八條第二款規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱(chēng)的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。
外單位名稱(chēng)（包括個(gè)人名稱(chēng)）肯定不是付款方全稱(chēng)，所以很多稅務(wù)機(jī)關(guān)以此給出的結(jié)論就是就是"不得允許納稅人用于稅前扣除"。
（三）贊成稅前扣除的依據(jù)
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
毫無(wú)疑問(wèn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員肯定是贊成稅前扣除的，可是很多時(shí)候稅務(wù)人員不認(rèn)可，因?yàn)閲?guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)還沒(méi)有廢止。
對(duì)于承擔(dān)的外單位人員差旅費(fèi)，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是一種交際應(yīng)酬行為，可以業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除。
（四）曾經(jīng)或一直可以稅前扣除的抬頭是個(gè)人名稱(chēng)的票據(jù)
現(xiàn)實(shí)生活中，有些票據(jù)只能是個(gè)人名字，比如實(shí)名制的火車(chē)票、飛機(jī)票等，還有我們財(cái)務(wù)人員參加會(huì)計(jì)資格考試報(bào)名費(fèi)等，工傷人員的醫(yī)療費(fèi)等。這些都是現(xiàn)實(shí)情況，也都符合稅法規(guī)定的扣除原則，如果僅僅因?yàn)槭莻€(gè)人名字就不能稅前扣除，稅務(wù)局就有點(diǎn)強(qiáng)人所難了。因此，對(duì)于只能開(kāi)具個(gè)人名稱(chēng)的票據(jù)，如果滿足稅前扣除原則是可以稅前扣除的。各地可能有不同規(guī)定，但是都是大同小異，可以稅前扣除的個(gè)人抬頭票據(jù)包括但不限于：
1.允許稅前扣除的醫(yī)藥費(fèi)票據(jù)；
2.飛機(jī)票和火車(chē)票、出差過(guò)程中的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)，因公出差員工的簽證費(fèi)等；
3.符合職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍的職業(yè)技能鑒定費(fèi)、職業(yè)資格認(rèn)證費(fèi)、職業(yè)資格考試報(bào)名費(fèi)等；
4.員工入職前體檢費(fèi)用，員工職業(yè)健康體檢費(fèi)用；
5.允許稅前扣除的外籍個(gè)人住房補(bǔ)貼，員工憑發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，合同是員工個(gè)人與業(yè)主簽訂的租賃合同，發(fā)票抬頭是員工個(gè)人。
二、新規(guī)定直接解決了很多爭(zhēng)議問(wèn)題
《扣除憑證管理辦法》第十八條和第十九條，規(guī)定企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)稅勞務(wù)或非應(yīng)稅勞務(wù)，或者企業(yè)租房時(shí)出租方采取分?jǐn)偡绞降模梢苑指顔蔚茸鳛槎惽翱鄢龖{證。沒(méi)有強(qiáng)調(diào)發(fā)票或其他外部憑證必須是本單位抬頭，因此，新規(guī)定直接就解決了爭(zhēng)議問(wèn)題。
企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在合同（協(xié)議）約定的情況下，雙方共同接受應(yīng)稅勞務(wù)或非應(yīng)稅勞務(wù)（注意：是勞務(wù)！不包括貨物），采取分?jǐn)偡绞剑髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。
三、老問(wèn)題的新解決辦法
外單位人員為本單位辦事的差旅費(fèi)問(wèn)題：按照新規(guī)定，只要雙方簽署的合同（協(xié)議）中有專(zhuān)門(mén)的約定，企業(yè)需要承擔(dān)為企業(yè)辦事的人員差旅費(fèi)，雙方簽署的合同（協(xié)議）就相當(dāng)于是分?jǐn)倕f(xié)議，那么企業(yè)就可以依據(jù)《扣除憑證管理辦法》第十八條在稅前扣除。
以股東個(gè)人名義貸款但資金企業(yè)使用的貸款利息問(wèn)題，也基本類(lèi)似，其利息支出也可以在稅前扣除。但是，必須同時(shí)滿足：公司股東會(huì)有決議，同意以股東個(gè)人貸款后資金歸公司，資金利息由公司承擔(dān)；股東中沒(méi)有人從公司抽逃資金或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外借款；股東按公司章程足額繳納了投資款等。但是，在增值稅方面沒(méi)有類(lèi)似的規(guī)定，當(dāng)公司向個(gè)人賬戶(hù)支付利息用于歸還貸款利息時(shí)，會(huì)被認(rèn)為屬于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)代扣代繳增值稅。所以，企業(yè)需要謹(jǐn)慎考慮并計(jì)算資金成本。
四、"私車(chē)公用"問(wèn)題仍然問(wèn)題多多
"私車(chē)公用"問(wèn)題，在限牌的城市尤為突出。不可否認(rèn)的是，一部分確實(shí)屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要，另一方面也確實(shí)存在著部分企業(yè)通過(guò)"租賃"的形式逃避個(gè)人所得稅或企業(yè)主將個(gè)人消費(fèi)拿到企業(yè)報(bào)銷(xiāo)等情況。
曾經(jīng)有全國(guó)各地網(wǎng)友反映，一段時(shí)間可以憑租賃合同和車(chē)輛行駛證等到稅務(wù)局代開(kāi)汽車(chē)租賃發(fā)票，但后來(lái)被停止代開(kāi)，理由是私家車(chē)不具備租賃資質(zhì)。所以，因"私車(chē)公用"引起的加油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、汽車(chē)保險(xiǎn)費(fèi)、汽車(chē)修理費(fèi)等（含部分發(fā)票抬頭是本單位名稱(chēng)）是否能稅前扣除曾經(jīng)爭(zhēng)議很大。有的地方滿足條件可以稅前扣除，有的則是一律不得扣除。
《扣除憑證管理辦法》的出臺(tái)，表面上似乎已經(jīng)解決了這個(gè)問(wèn)題，其實(shí)不然。按新規(guī)，不是本單位抬頭發(fā)票也可稅前扣除，只要有分?jǐn)倕f(xié)議；甚至，"公車(chē)私用"還可以不用到稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票了，因?yàn)榭梢詽M足小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。
但是，稅前扣除從來(lái)就不是只要扣除憑證合規(guī)就能扣除的！稅法對(duì)稅前扣除有真實(shí)性原則和合理性原則等要求。"公車(chē)私用"中，暫且不說(shuō)私車(chē)是否可以租賃的問(wèn)題，企業(yè)如何證明真實(shí)性與合理性，如何證明不是為了逃避個(gè)人所得稅，如何證明不是個(gè)人消費(fèi)等一系列問(wèn)題。什么是合理，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)；汽車(chē)開(kāi)出去到底是辦私事還是公事，誰(shuí)證明、怎么證明？
因此，在"私車(chē)公用"的問(wèn)題上，企業(yè)還是謹(jǐn)慎一點(diǎn)為好，新規(guī)并沒(méi)有徹底解決該問(wèn)題。企業(yè)在遇到該問(wèn)題一定要查詢(xún)本地是否有相關(guān)規(guī)定，如果當(dāng)?shù)貙?duì)"私車(chē)公用"問(wèn)題有明確規(guī)定則應(yīng)按規(guī)定處理；如果查找不到相關(guān)規(guī)定一定要咨詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
